Modelos de presentación de cuentas

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Modelos de presentación de cuentas

Se modifican los modelos de presentación de Cuentas Anuales aprobados por la Orden JUS/206/2009, de 28 de enero.

Estos cambios son consecuencia de la promulgación de normas de naturaleza contable. En concreto:

– Normas de registro y valoración e información a incluir en la memoria sobre el deterioro de activos ( Resolución de 18 de septiembre 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas)

Se modifican: LA NOTA5 inmovilizado material, punto 1, apartado g) yLA NOTA7 inmovilizado intangible epígrafe 7.1. General punto 1, modificando el apartado f):

“ Correcciones valorativas por deterioro, diferenciando las reconocidas en el ejercicio, de las acumuladas así como la partida o partidas de la cuenta de pérdidas y ganancias en las que tales pérdidas o reversiones de pérdidas por deterioro estén incluidas.”

Se modifican en la memoria normal: nota 5, inmovilizado material, punto 2, apartado g) y nota 7 inmovilizado intangible epígrafe 7.1. General punto 1, modificando el apartado g) y nota 7 inmovilizado intangible epígrafe 7.2. Fondo de comercio punto 4, modificando el apartado b), d) e) y f):

“ Para cada corrección valorativa por deterioro del valor o su reversión de cuantía significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio para un inmovilizado individual, se indicará:”

  • Naturaleza del activo
  • Circunstancias que han llevado al reconocimiento ó reversión de la pérdida por deterioro
  • Importe recuperable, indicando si es el valor razonable menos los costes de venta, ó su valor en uso
  • Criterios para determinar el valor razonable, menos en su caso, los costes de venta
  • En caso de que se haya utilizado el valor razonable, pero éste no se haya obtenido de precios cotizados en un mercado activo, se deberá incluir la siguiente información
    • Técnicas empleadas para su cálculo; ó cambios realizados en las técnicas de valoración
    • Hipótesis clave sobre las que se ha basado el cálculo, es decir aquellas a las que el importe recuperable del activo es más sensible y tasa/s de descuento aplicadas en su caso.
  • En el caso de que se haya utilizado el valor en uso:
    • tasa/s de descuento aplicadas
    • Hipótesis clave sobre las que se ha basado las proyecciones de flujos de efectivo
    • Periodo
    • Tasas de crecimiento a partir del quinto año

 

Se modifica la nota 5, inmovilizado material, punto 2, apartado h), la nota 7. Inmovilizado Intangible, epígrafe 7.1. General punto 2, apartado h) y la nota 7. Inmovilizado Intangible, epígrafe 7.2. Fondo de comercio punto 6

Respecto a las pérdidas y reversiones por deterioro agregadas para las que no se revela la información señalada en las letras anteriores, las principales clases de inmovilizados afectados por las pérdidas y reversiones por deterioro del valor y los principales eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y la reversión de tales correcciones valorativas por deterioro.”

Y en la memoria abreviada y modelo pymes, la nota 5, punto 1, añadiendo después de la letra d)

“En particular, se detallarán los inmovilizados intangibles con vida útil indefinida y las razones sobre las que se apoya la estimación de dicha vida útil indefinida. En el caso de existir correcciones valorativas, la empresa informará sobre la partida o partidas de la cuenta de pérdidas y ganancias en las que tales pérdidas o reversiones de pérdidas por deterioro estén incluidas indicando los importes, sucesos, eventos o circunstancias que han llevado a este reconocimiento. Asimismo se informará del importe recuperable del activo deteriorado así como el criterio empleado para determinar el valor razonable menos el coste de venta o, en su caso, el valor en uso.”

Se modifica laLA NOTA6 de la memoria abreviada y modelo pymes, insertando al final del punto 2:

“Se presentará, para cada clase de activos financieros, un análisis del movimiento de las cuentas correctoras representativas de las pérdidas por deterioro originadas por el riesgo de crédito. La empresa informará de los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, así como el registro de la corrección de valor, su reversión, y la baja definitiva de activos financieros deteriorados, en su caso, teniendo igualmente en cuenta los deudores comerciales y cuentas a cobrar.”

Se modifica la nota 7. Inmovilizado Intangible, epígrafe 7.2. Fondo de comercio punto 1, incorporando un último párrafo

“Si, al cierre del ejercicio, alguna parte del fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios durante el ejercicio no ha sido distribuida a ninguna unidad generadora de efectivo, se revelarán tanto el importe del fondo de comercio no distribuido como las razones por las que ese importe sobrante no se distribuyó.”

Se modifica la nota 7. Inmovilizado Intangible, epígrafe 7.2. Fondo de comercio punto 2, modificando el apartado c):

“c) Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas durante el ejercicio así como la partida o partidas de la cuenta de pérdidas y ganancias en las que tales pérdidas por deterioro estén incluidas.”

Se modifica la nota 7. Inmovilizado Intangible, epígrafe 7.2. Fondo de comercio punto 5

“si estos elementos se incluyen a los efectos del cálculo del deterioro de valor en una unidad generadora de efectivo que no tiene asignado un fondo de comercio, se revelará además la siguiente información

a) Una descripción de la unidad generadora de efectivo (por ejemplo si se trata de una línea de productos, una fábrica, una operación de negocios o un área geográfica).

b) Importe del deterioro reconocido ó revertido, para cada clase de activos

c) Cambios en la agregación de activos, detalle anterior y actual de la agregación y motivos del cambio”

Se modifica la nota 7. Inmovilizado Intangible, epígrafe 7.2. Fondo de comercio incorporando los puntos 7, 8:

A) Si una parte significativa de un fondo de comercio ó inmovilizado intangible con vida útil indefinida, se asigna a una unidad generadora de efectivo, se informará

  • Importe del fondo ó del activo intangible con vida útil indefinida
  • La base sobre la cual ha sido determinado el importe recuperable de la unidad (es decir, valor en uso o valor razonable menos los costes de venta).atribuido a la unidad generadora de efectivo
  • Si el importe recuperable está basado en el valor en uso:
    • Hipótesis clave sobre las que se han basado la proyecciones de flujos de efectivo
    • Enfoque utilizado para determinar los valores asignados a cada hipótesis clave; si dichos valores reflejan la experiencia pasada y en su caso si son uniformes con las fuentes de información externa, y si no lo son motivos por lo que difiere de la experiencia pasado ó información externa
    • La tasa o tasas de descuento aplicadas a las proyecciones de flujos de efectivo
    • Tasa de crecimiento para extrapolar las proyecciones que exceden los presupuestos ó las previsiones más recientes; justificación de exceder la tasa media de crecimiento a largo plazo para los productos, industrias, o para el país o países en los cuales opere la empresa, o para el mercado al que la unidad se dedica
  • Si el importe recuperable está basado en el valor razonable:
    • Metodología empleada para determinar el valor razonable
    • Hipótesis claves utilizadas en caso de no aplicar un precio de mercado observable
    • Enfoque utilizado para determinar los valores asignados a cada hipótesis clave; si dichos valores reflejan la experiencia pasada y en su caso si son uniformes con las fuentes de información externa, y si no lo son motivos por lo que difiere de la experiencia pasado ó información externa
    • Si se determina utilizando proyecciones de flujo de efectivo descontados se indicará periodo, tasa de crecimiento utilizada y tasas de descuento aplicadas –
  • Si un cambio razonable posible en una hipótesis clave supusiera que el importe recuperable excede del importe en libros, se informará del exceso del importe recuperable sobre el valor en libros; valor asignado a la/s hipótesis clave; importe por el que se debe cambiar el valor asignado a la/s hipótesis clave para que se iguale dicho importe recuperable de la unidad a su importe en libros. Si no existiera un posible cambio razonable en una hipótesis clave, se indicará expresamente

B) Si la totalidad o una parte del importe en libros del fondo de comercio, o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas, ha sido distribuido entre múltiples unidades generadoras de efectivo, y el importe atribuido a cada unidad generadora de efectivo no es significativo se informará de ello junto con la suma del importe en libros del fondo de comercio o activos intangibles con vidas útiles indefinidas atribuido a tales unidades Si el importe recuperable de estas unidades están basadas en las mismas hipótesis clave, y la suma de los importes en libros del fondo de comercio ó activos intangibles con vida útil indefinida distribuidas entre las unidades generadoras de efectivo, son significativas se informará de

  • La suma del importe en libros del fondo de comercio y activos intangibles con vida útil indefinida distribuido entre esas unidades.
  • Descripción de las hipótesis clave
  • Enfoque utilizado para determinar los valores asignados a cada hipótesis clave; si dichos valores reflejan la experiencia pasada y en su caso si son uniformes con las fuentes de información externa, y si no lo son motivos por lo que difiere de la experiencia pasado ó información externa
  • Si un cambio razonable posible en una hipótesis clave supusiera que el importe recuperable excede del importe en libros, se informará del exceso del importe recuperable sobre el valor en libros; valor asignado a la/s hipótesis clave; importe por el que se debe cambiar el valor asignado a la/s hipótesis clave para que se iguale dicho importe recuperable de la unidad a su importe en libros. Si no existiera un posible cambio razonable en una hipótesis clave, se indicará expresamente

Se modifica LA NOTA9 Instrumentos financieros, epígrafe 9.1. Consideraciones generales

La información se suministrará por clase de instrumentos financieros y categorías establecidas en la norma de registro y valoración novena. Se informará de:

  • Criterios establecidos para determinar la existencia de deterioro así como el registro de la corrección de valor y su reversión y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular los relativos a deudores comerciales y cuentas a cobrar, activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que en otro caso estarían vencidos. Se informará de aquellos activos cuyo deterioro se haya calculado individualmente y de la variaciones en el ejercicio

Se modifica laLA NOTA10 Existencias, epígrafe 9.1. apartados b) y c), informando

  • Criterios de valoración seguidos para determinar la existencia de deterioro así como el registro de la corrección de valor y su reversión
  • Diferencia en su caso entre el valor razonable y el valor neto realizable. Se contabilizará una pérdida por deterioro cuando el valor neto realizable sea inferior al valor razonable y al valor en libros , informando en la memoria sobre las circunstancias que han motivado esta corrección
  • Marco de información financiera cuando no resulta de aplicación el principio de empresa en funcionamiento ( Resolución de 18 de octubre 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas)

En la memoria abreviada y modelo Pymes, se incluye un nuevo apartado d) dentro de LA NOTA2. Bases de presentación de las cuentas anuales, punto 1

“Conforme a la Resolución de 18 de octubre de 2013 del ICAC, sobre el marco de información financiera, cuando no resulta adecuada la aplicación de empresa en funcionamiento, las empresas que se encuentren en tal situación deberán ajustar el modelo de memoria al contenido previsto en el marco general de información financiera de la misma. No obstante, en aquellos casos en que la información que se solicita no se significativa, a la vista del escenarios de “liquidación” en que se encuentra la empresa, no se cumplimentarán los apartados correspondientes”

En la memoria normal, abreviada y pymes, se modifica la nota 2. Bases de presentación de las cuentas anuales, punto 3, quedando redactado el apartado c) de la memoria normal ,de la siguiente manera

“c) Cuando la dirección sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en este apartado. En el caso de que las cuentas anuales no se elaboren bajo el principio de empresa en funcionamiento, tal hecho será objeto de revelación explícita, junto con las razones por las que la empresa no pueda ser considerada como una empresa en funcionamiento. Adicionalmente se realizará una referencia expresa a que las cuentas anuales se han formulado aplicando el marco de información financiera aprobado por la Resolución de 18 de octubre de 2013, del ICAC, para cuando no resulta adecuada la aplicación del principio de empresa en funcionamiento.”

Punto 4, apartado b) de las bases de presentación de las cuentas anuales, de la memoria normal, abreviada y modelo pymes:

“b) Explicación de las causas que impiden la comparación de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente. En particular, en el primer ejercicio en que se utilice el marco de información financiera cuando no resulta adecuada la aplicación del principio de empresa en funcionamiento se indicará que la información del ejercicio no es comparable con la del ejercicio precedente por haberse cambiado de marco de información financiera”

y se incluye un nuevo apartado 9 en la memoria normal ( apartado 8 en la memoria abreviada y modelo pymes)

“9. En los supuestos de liquidación societaria se informará sobre la marcha de la liquidación, e indicará la mejor estimación del valor de liquidación de los activos, cuando dicha información sea significativa para que las cuentas anuales puedan mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, y pueda obtenerse con un adecuado grado de fiabilidad sin incurrir en costes excesivos.”

También queda modificada LA NOTA3 , en la que se incluye un apartado 4, tanto en la memoria normal como en la abreviada y pymes

“4. En los supuestos de liquidación societaria, la aplicación de resultados deberá ajustarse a las reglas aplicables a la liquidación y división del patrimonio social con respeto a la prohibición legal de realizar distribuciones a los socios sin la previa satisfacción a los acreedores del importe de sus créditos.”

  • Se han modificado los literales del modelo de respuesta normalizada del número medio de personas empleadas en el curso del ejercicio para los modelos normal, abreviado y Pymes y la distribución del personal de la sociedad al término del ejercicio, por categorías y sexos del modelo normal.

Las categorías quedan renombradas de la siguiente manera en el apartado de número medio de personas empleadas:

  • Altos directivos es sustituido por Directores generales y presidentes ejecutivos.
  • Resto de personal directivo es sustituido por Resto de directores y gerentes.
  • Técnicos y profesionales científicos e intelectuales y de apoyo es sustituido por Técnicos y profesionales científicos e intelectuales y profesionales de apoyo.
  • Empleados de tipo administrativo es sustituido por Empleados contables, administrativos y otros empleados de oficina.
  • Trabajadores no cualificados es sustituido por Ocupaciones elementales

En el apartado de distribución por categorías y sexos, queda renombrado de la siguiente manera:

  • Altos directivos (no consejeros) es sustituido por Directores generales y presidentes ejecutivos (no consejeros).
  • Resto de personal directivo es sustituido por Resto de directores y gerentes.
  • Técnicos y profesionales científicos e intelectuales y de apoyo es sustituido por Técnicos y profesionales científicos e intelectuales y profesionales de apoyo.
  • Empleados de tipo administrativo es sustituido por Empleados contables, administrativos y otros empleados de oficina.
  • Trabajadores no cualificados es sustituido por Ocupaciones elementales
  • Trabajadores no cualificados es sustituido por Ocupaciones elementales

Desglose de cuentas en los modelos normal y abreviado; la cuenta 293 en las cuentas 2933 y 2934 en el epígrafe IV «Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo» y se incluye la cuenta 2935 en el epígrafe V «Inversiones financieras a largo plazo»

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